《陜西省國家建設(shè)項目審計條例》的重要意義

國家建設(shè)項目審計，在查處和揭露違紀違規(guī)問題，加強投資項目管理，提高投資資金使用效益，規(guī)范建設(shè)領(lǐng)域秩序，節(jié)約國家建設(shè)資金、完善相關(guān)制度等方面發(fā)揮了較大的作用。

隨著改革開放的深入推進，國家建設(shè)項目的投資形式呈現(xiàn)多樣化，引進外資，利用民間投資加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成為各級政府推動經(jīng)濟增長，改善民生的重要舉措，對建設(shè)項目的管理模式也在不斷改進與創(chuàng)新，隨之而來的是國家建設(shè)項目審計方面的法律法規(guī)體系不夠完備，已成為制約國家建設(shè)項目審計監(jiān)督的瓶頸問題。近幾年國家審計監(jiān)督的任務(wù)與審計機關(guān)審計力量不足的矛盾也越來越突出。為了更好地實施《中華人民共和國審計法》，強化對國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督，保障建設(shè)資金的安全，提高建設(shè)資金的使用效益，從源頭上治理和預(yù)防腐敗，通過地方立法來解決國家建設(shè)項目審計中遇到的新情況、新問題，規(guī)范國家建設(shè)項目審計行為，促進審計工作法制化建設(shè)，就顯得尤為迫切和必要。

《條例》的頒布施行，科學合理地界定了國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督范圍，規(guī)范了審計監(jiān)督程序；明確了審計機關(guān)可以以委托等方式向社會中介機構(gòu)購買審計服務(wù)，也可以利用社會中介機構(gòu)審計結(jié)果，規(guī)范了聘用審計工作。新增了國家建設(shè)項目可以在招標文件中載明投標人響應(yīng)工程結(jié)算以審計結(jié)果作為工程價款結(jié)算依據(jù)的要求；國家建設(shè)項目的施工承包合同，可以約定工程結(jié)算以審計結(jié)果作為工程價款結(jié)算的依據(jù)等新規(guī)定?！稐l例》的出臺，進一步明確了審計監(jiān)督的職責權(quán)限，規(guī)范了審計程序，是對《審計法》的有益補充，完善了我省國家建設(shè)項目審計監(jiān)督的法律體系。

《陜西省國家建設(shè)項目審計條例》的主要亮點

擴展了國家建設(shè)項目審計監(jiān)督的范圍。審計機關(guān)通常審計的國家建設(shè)項目，是指政府投資和以政府投資為主、國有及國有資本占控股地位或者主導地位的建設(shè)項目。幾年來，各地政府加大對公共、公益性基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資力度，在政府財政直接投資有限的情況下，大量采取BT、BOT等回購方式進行項目建設(shè)，由于這些項目政府.終要以財政性資金回購，加之部分項目在建設(shè)過程中政府在土地、市政配套、融資、特許經(jīng)營等方面給予一定程度的優(yōu)惠，需要動用社會公共資源，因此，《條例》中對審計監(jiān)督的對象拓展到了政府以BT、BOT等方式投資建設(shè)的項目。另外，國有及國有控股企業(yè)越來越多的承擔了大量國家建設(shè)項目，這些項目投資資金主要來源于企業(yè)經(jīng)營積累和銀行貸款，項目的投資管理如何，投資效益高低，將直接關(guān)系著國有企業(yè)的長遠發(fā)展，事關(guān)地方經(jīng)濟發(fā)展的長遠命脈。因此，《條例》也將國有及國有控股企業(yè)承擔的國家建設(shè)項目納入審計監(jiān)督的范圍。

通過購買服務(wù)，有效解決了國家建設(shè)項目審計任務(wù)重與審計機關(guān)審計力量不足的矛盾。近幾年，我省各級政府圍繞調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生宏觀政策的貫徹落實，安排實施了一系列國家建設(shè)項目。但我省各級審計機關(guān)從事投資審計的力量有限、審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾日益突出?！稐l例》第十條明確規(guī)定，審計機關(guān)可以以委托等方式向社會中介機構(gòu)購買審計服務(wù)。這是我省地方法規(guī)中..對政府購買服務(wù)行為作出法律規(guī)定。

《條例》第十條還同時規(guī)定，審計機關(guān)可以與社會中介機構(gòu)建立協(xié)作機制，利用其工作成果。審計機關(guān)根據(jù)工作需要，與社會中介機構(gòu)建立協(xié)作機制，在對社會中介機構(gòu)的資質(zhì)、資信、人員素質(zhì)、工作程序及審計質(zhì)量等方面進行審查、復核的基礎(chǔ)上，利用其審計成果，有效地擴展了審計監(jiān)督的覆蓋面，有利于提高審計監(jiān)督效能，在很大程度上解決了審計力量不足的困難。

進一步強化了國家建設(shè)項目審計計劃管理。國家建設(shè)項目的立項、審批、備案情況，審計機關(guān)不能完全了解，審計機關(guān)在安排年度審計計劃時，往往針對性不強，有時候重點也不突出。為了解決這個問題，《條例》第十六條規(guī)定，國家建設(shè)項目審批部門應(yīng)當將本年度審批、核準、備案的國家建設(shè)項目的批復文件和投資計劃及時抄送同級審計機關(guān)；國家建設(shè)項目主管部門應(yīng)當在每年10月底前，向同級審計機關(guān)提交本年度已經(jīng)開工的國家建設(shè)項目目錄和相關(guān)資料，以及下一年度具備竣工決算審計條件的國家建設(shè)項目目錄和相關(guān)資料；審計機關(guān)根據(jù)國家建設(shè)項目審批部門、主管部門抄送和提交的資料，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定國家建設(shè)項目審計工作重點，編制年度審計計劃。上述規(guī)定，為審計機關(guān)加強國家建設(shè)項目審計的計劃管理，突出審計重點，合理安排審計項目計劃提供了可靠保障。

《條例》還規(guī)定，未列入年度審計計劃的國家建設(shè)項目，主管部門、項目法人或者建設(shè)單位告知審計機關(guān)后，可以自行組織項目竣工決算審計，并將審計結(jié)果報送同級審計機關(guān)備案，審計機關(guān)對其審計結(jié)果進行監(jiān)督。既給予項目主管部門、項目法人單位一定的自主權(quán)，但同時審計結(jié)果也需要接受審計監(jiān)督。有效保證了審計監(jiān)督的覆蓋面和監(jiān)督效能。

為審計結(jié)果的應(yīng)用提供了法律保障?！稐l例》第二十條規(guī)定，國家建設(shè)項目的施工承包合同，可以約定工程結(jié)算以審計結(jié)果作為工程價款結(jié)算的依據(jù)；國家建設(shè)項目依法進行招標的，招標人可以在招標文件中載明投標人響應(yīng)工程結(jié)算以審計結(jié)果作為工程價款結(jié)算依據(jù)的要求。在審計取證環(huán)節(jié)，《條例》還規(guī)定，有關(guān)人員、單位收到審計送達的相關(guān)審計證據(jù)后，應(yīng)當在十個工作日內(nèi)簽名或者蓋章或者以書面形式提出異議；審計證據(jù)逾期不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的,該審計證據(jù)依然有效,審計機關(guān)可以依法作出審計結(jié)論。上述規(guī)定，為有效解決審計結(jié)果與合同約定結(jié)果可能產(chǎn)生的矛盾，維護審計結(jié)論的嚴肅性和權(quán)威性提供了重要的法律保障。

明確了對國家建設(shè)項目的跟蹤審計制度。以往的審計工作，大都是事后監(jiān)督。建設(shè)項目管理中存在的違規(guī)招投標、圍標串標，建筑材料以次充好，虛報冒領(lǐng)國家建設(shè)資金等違紀違規(guī)問題往往是在過程中就已發(fā)生，使得事后審計的監(jiān)督效果大打折扣。為了進一步提高審計監(jiān)督效能，盡量將一些違紀違規(guī)問題消滅在萌芽狀態(tài)，減少建設(shè)過程中損失浪費和一些腐敗問題的發(fā)生，《條例》第三十條規(guī)定，審計機關(guān)根據(jù)國家建設(shè)項目投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水平等情況，可以對國家建設(shè)項目實施分階段、分年度的跟蹤審計。

規(guī)定了政府督辦事項。為了保證審計監(jiān)督工作順利開展，解決審計過程中遇到的個別部門、單位不支持、配合審計工作，甚至阻擾審計工作正常開展的問題，《條例》第二十五條規(guī)定對下列事項，審計機關(guān)可以提請本級人民政府進行督辦：未按規(guī)定將本年度國家建設(shè)項目的批復文件和投資計劃抄送同級審計機關(guān)的；未按規(guī)定提交本年度已經(jīng)開工，以及下一年度具備竣工決算審計條件的國家建設(shè)項目的；未根據(jù)審計報告和審計決定進行整改的；其他需要進行督辦的事項。

國家建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容    

（一）概預(yù)算執(zhí)行審計。審計主要內(nèi)容有：基本建設(shè)的程序規(guī)范性，資金來源的合法合規(guī)性，土地征用、費用支付的完整性，“四通一平”的到位程度，勘察、設(shè)計的科學合理性，項目招投標公正性、合規(guī)合法性，工程價款確定、承包合同簽訂等程序的規(guī)范性，財務(wù)收支、價款結(jié)算、費用支付的真實性，內(nèi)控制度建立和執(zhí)行的有效性等。

（二）竣工決算審計。審計主要內(nèi)容有：竣工項目概況表、竣工財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細表的真實、合法情況；項目的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資的真實、合法情況；交付使用資產(chǎn)和各項結(jié)余資金的真實、合法情況；建設(shè)期收入的來源、分配、上繳和留成使用的合規(guī)性；尾留工程和資金預(yù)留適當性、合規(guī)性等。

（三）績效審計?！稐l例》審計機關(guān)開展國家建設(shè)項目績效審計作了如下規(guī)定：項目建設(shè)的經(jīng)濟性審計，包括項目立項、招標投標、設(shè)計、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的資金、投入和工程造價控制等情況；項目建設(shè)的效率性審計，包括項目立項、招標投標、設(shè)計、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的管理措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行等情況；項目建設(shè)的效果性審計，包括項目的預(yù)期目標、經(jīng)濟效益、社會效益，以及環(huán)境保護設(shè)施與工程建設(shè)的同時設(shè)計、同時施工、同時驗收情況。

《條例》規(guī)定的審計機關(guān)、審計人員主要的職責權(quán)限和義務(wù)

《條例》規(guī)定的審計機關(guān)主要的職責權(quán)限有：

審計權(quán)：審計機關(guān)對國家建設(shè)項目的概預(yù)算執(zhí)行、單項工程結(jié)算和項目竣工決算，依法進行審計監(jiān)督，對與項目建設(shè)有關(guān)的勘察、設(shè)計、代建、施工、監(jiān)理、供貨、咨詢等單位，對其取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進行審計調(diào)查。

審計取證權(quán)：審計機關(guān)在實施國家建設(shè)項目審計，依法作出審計結(jié)論前，必須取得與建設(shè)項目管理、工程決（結(jié)）算、財政財務(wù)收支等審計事項有關(guān)的審計證據(jù)，涉及與項目建設(shè)有關(guān)的勘察、設(shè)計、代建、施工、監(jiān)理、供貨、咨詢等單位有關(guān)的審計事項，也要取得相關(guān)審計證據(jù)。相關(guān)單位應(yīng)當配合審計機關(guān)對審計證據(jù)事項進行認證簽章，逾期不認證簽章但不影響審計結(jié)論事實存在的，審計證據(jù)依然有效，審計機關(guān)可以依法作出審計結(jié)論。

審計處理決定權(quán)：審計機關(guān)根據(jù)審計證據(jù)，依法作出審計報告和審計決定，項目法人或者建設(shè)單位應(yīng)當按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求執(zhí)行審計決定，并根據(jù)審計報告和審計決定進行整改。

審計移送處理權(quán)：審計機關(guān)在對國家建設(shè)項目實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法線索時，應(yīng)當及時移送監(jiān)察、檢察、公安等機關(guān)予以查處。

強制執(zhí)行權(quán)：國家建設(shè)項目的項目法人或者建設(shè)單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)可以責令限期執(zhí)行；逾期仍不執(zhí)行的，審計機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行，并建議有關(guān)主管機關(guān)、單位對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予處分。

審計公告權(quán)：對國家建設(shè)項目審計結(jié)束后，審計機關(guān)應(yīng)當依法向社會公告國家建設(shè)項目審計結(jié)果，接受社會各界對國家建設(shè)項目和審計工作的監(jiān)督。

《條例》規(guī)定的審計機關(guān)主要義務(wù)有：

審計計劃的告知義務(wù)：審計機關(guān)確定年度審計計劃后，應(yīng)當書面告知國家建設(shè)項目主管部門、項目法人或者建設(shè)單位。

征求意見義務(wù)：審計人員編制的審計證據(jù)，應(yīng)當征求證據(jù)提供者單位、人員的意見，并經(jīng)對方簽名蓋章；審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告前，應(yīng)當書面征求項目法人或者建設(shè)單位的意見。

遵守法定程序義務(wù)：審計人員應(yīng)當按照國家建設(shè)項目審計相關(guān)的法律法規(guī)和國家審計準則開展審計工作；在對國家建設(shè)項目開展跟蹤審計時審計人員不得參與、干預(yù)項目法人或者建設(shè)單位的項目管理活動。

告知聽證義務(wù)：審計機關(guān)依照《條例》規(guī)定，對單位處十萬元以上罰款，對個人處一萬元以上罰款的，應(yīng)當告知當事人有要求聽證的權(quán)利。

《條例》規(guī)定的相關(guān)法律責任

《條例》對國家建設(shè)項目的項目法人或者建設(shè)單位規(guī)定了2條法律責任，具體包括：國家建設(shè)項目的項目法人或者建設(shè)單位拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻撓審計的，由審計機關(guān)責令改正，可以通報批評、給予警告；拒不改正的，對項目法人或者建設(shè)單位可以處五萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予行政處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予行政處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；國家建設(shè)項目的項目法人或者建設(shè)單位有違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的，審計機關(guān)可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處五萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予行政處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予行政處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《條例》對與項目建設(shè)有關(guān)的勘察、設(shè)計、代建、施工、監(jiān)理、供貨、咨詢等單位也規(guī)定了相關(guān)法律責任：勘察、設(shè)計、代建、施工、監(jiān)理、供貨、咨詢等單位或者個人以虛報、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金的，由審計機關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)，責令其改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回被騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，建議有關(guān)部門核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，并建議有關(guān)部門對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《條例》規(guī)定的社會中介機構(gòu)和專業(yè)技術(shù)人員法律責任有：社會中介機構(gòu)和專業(yè)技術(shù)人員參與國家建設(shè)項目審計工作，出具虛假審計結(jié)果，隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的違法、違規(guī)問題，或者有其他違法、違規(guī)行為的，由審計機關(guān)移送有關(guān)部門依法處理。

《條例》也對審計人員作出了相應(yīng)的法律責任規(guī)定：審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

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